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    3. 稅務新聞

      氣,其氣浩然 —— 年輕的,富有激情的

      行規不是稅法,稽查找上門,照樣補稅數億元!

      日期:2016-08-06 / 人氣:90 / 標簽:

      按照行規,汽車金融企業往往根據與消費者簽訂的購車貸款協議分期確認收入。但是,汽車金融企業取得的貼息收入來源于汽車經銷商(4S店)或承銷商(汽車銷售公司),并且是一次性取得的,應按照企業所得稅法規定一次性確認收入。

       
       
       

       

             “ 據我所知,我們整個行業都是這樣做稅務處理的??!

      面對稽查人員,某大型汽車金融企業(以下代稱A公司)財務負責人滿臉錯愕,不明白為什么延續了幾年的“行規”在接受稅務檢查時突然就行不通了。近日,北京市國稅局第二稽查局查補A公司稅款上億元的事實說明:錯把行規當稅法,稅務處理風險會很高。

      據介紹,在接到檢查任務后,第二稽查局迅速成立專項檢查團隊。在前期第三方信息分析小組的資料中,檢查組發現了一個現象,那就是汽車4S店在銷售高峰期常常有這樣的廣告出現——“低利率”或者“零利率”貸款購車。檢查人員非常疑惑:為什么4S店甘愿低息甚至零息賣車?哪個機構為消費者提供的貸款?優惠部分的貸款利息賬務上又是如何處理的?經過了解,廣告中的貸款購車,其貸款來源只有一個,就是4S店的上游企業——A公司。 消費者之所以能夠享受低利率(零利率)優惠,是因為配合汽車促銷活動,A公司會與經銷商(4S店)或承銷商(汽車銷售公司)達成貼息協議,約定因促銷活動造成的A公司少向貸款客戶收取的利息,由經銷商或承銷商貼息。所以,按照補貼利息來源不同,貼息可分為兩種形式:

       

      1

      是經銷商(4S店)貼息

      2

      是承銷商貼息。貼息使貸款客戶得到實惠,擁有低息貸款。

       

       

      檢查組發現,A公司與經銷商(或承銷商)簽訂的貼息協議中約定,A公司根據貼息活動的開展情況,按當月發生購車貸款合同的全部貼息額給經銷商(或承銷商)開具貼息發票,發票內容為“某月貼息”;與此同時,在經銷商(或承銷商)收到A公司發來的貼息明細表和貼息發票后,經銷商(或承銷商)將當期購車貸款合同的全部貼息金額匯入到A公司的指定賬戶。對于一次性取得并已開具發票的貼息收入,A公司確認為遞延收益,并在與消費者簽訂的貸款合同有效期內分期確認營業收入。

      企業所得稅法第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,其中就包括利息收入。企業所得稅法實施條例第十八條規定,這里所稱的利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。根據以上規定,A公司取得的貼息款,其實質應屬利息收入,那么A公司就應該按照與承銷商或經銷商合同約定的付款時間確認利息收入,計入當年應納稅所得額,繳納企業所得稅。

      針對上述情況,A公司財務負責人對其交易流程與實質表示認可,但對于檢查組提出的補繳企業所得稅問題提出了強烈的反對意見。A公司認為,其對貼息收入所采取的賬務處理是當前汽車金融企業的“行規”,且沒有任何稅務機關對這一處理提出異議。

      為了進一步夯實上述檢查成果,檢查組對與A公司簽訂貸款貼息協議的承銷商(甲4S店)和經銷商(乙汽車銷售公司)分別作了調查。經調查,甲、乙兩家公司分別將向A公司支付的貼息支出一次性計入了銷售費用。這就證明,取得利息收入的A公司是一次性取得收入的,并不是分期取得收入,應依法按照一次性取得收入作出稅務處理。在企業年度匯算清繳中,甲乙兩家公司憑A公司開具的發票全部在當年稅前列支,沒有納稅調整。這樣,甲、乙兩家公司的稅務處理成為支撐檢查組初步結論的重要補充證據。在稅法的詳細規定和檢查組對整個交易過程的細致剖析下,A公司終于認可了檢查組的結論,承認了其在貼息問題上的稅務處理有?,F行企業所得稅法。

      最終,檢查組認定,A公司取得的貼息款為利息收入,應按照貼息貸款合同中約定的付款時間確認本企業的利息收入,計入當年應納稅所得額,繳納企業所得稅。A公司應分別補繳近4年企業所得稅2.12億元。至此,A公司與經銷商(或承銷商)及消費者三方因優惠貸款利率購車而產生的貼息問題塵埃落定。但是,檢查人員并沒有就此略過財務負責人口中的那句“行規”,決定對所謂的“行規”一探究竟。經批準,檢查組迅速對B、C兩家汽車金融公司開展檢查。檢查組駕輕就熟,直奔主題,果然如A公司財務負責人所說的那樣,這是一個“行規”。通過延伸檢查,B、C兩家汽車金融公司存在與A公司同樣的錯誤,分別補稅2.37億元和4.26億元。

      作者:王曄 白杰

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