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    3. 稅務新聞

      氣,其氣浩然 —— 年輕的,富有激情的

      營改增:38種易錯稅率,32種易混稅目

      日期:2016-07-29 / 人氣:95 / 標簽:

      營改增后,國家對部分行業的特定業務在納稅上作了特別的規定。

      比如,有形動產融資性售后回租,不按“有形動產租賃服務”17%納稅,而按“貸款服務”6%納稅,兩者稅率之差高達11%,并且“貸款服務”屬于不可抵扣范圍,這對交易雙方都有重要影響!

      現根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),對照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》,梳理出38種易錯稅率的項目(附件1)和32種易混的稅目(附件2)。

       

      附件1

      38種易錯稅率的項目 

      序號

      特定經營行為

      納稅規定

      稅率

      辨析

       

      1

      無運輸工具承運業務[1]

      按交通運輸服務納稅

      11%

      不按代理業6%納稅

       

      2

      貨物運輸代理

      按經紀代理業納稅

      6%

      不按交通運輸11%納稅

       

      3

      出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用

      按陸路運輸服務納稅。

      11%

      1、不按動產經營租賃17%納稅;

       

      2、不按管理服務6%納稅

       

      4

      程租[2]、期租[3]、濕租[4]

      按交通運輸業納稅

      11%

      不按動產租賃業17%納稅

       

      5

      光租[5]、干租[6]

      按租賃業——不動產租賃納稅

      17%

      不按交通運輸業11%納稅

       

      6

      航空海洋監測

      按物流輔助業納稅

      6%

      不按交通運輸業11%納稅

       

      7

      郵政代理

      按郵政服務納稅

      11%

      不按代理業6%納稅

       

      8

      郵政匯兌

      按郵政服務納稅

      11%

      不按金融業6%納稅

       

      9

      語音通話服務、出租或出按基礎電信服務納稅

      售帶寬、波長等網絡元素業務

       

      11%

      不按增值電信6%納

       

      10

      短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務

      按增值電信服務納稅

      6%

      不按基礎電信11%納稅

       

      11

      衛星電視信號落地轉接服務

       

      12

      固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費

      按安裝服務納稅。

      11%

      1、不按基礎電信11%納稅;

       

      2、不按增值電信6%納稅

       

      13

      生產設備、動力設備等設備安裝

      按的建筑業中的安裝服務納稅

      11%

      不按銷售設備17%納稅

       

      14

      對生產設備、動力設備等設備的修理

      按修理勞務納稅

      17%

      不按建筑業中修繕服務11%納稅

       

      15

      對建筑物、構筑物進行修補等

      按建筑業中修繕服務納稅

      11%

      不按設備修理業17%納稅

       

      16

      河流疏浚

      按建筑業納稅

      11%

      不按航道疏浚6%納稅

       

      17

      航道疏浚

      按現代服務-物流輔助服務-港口碼頭服務納稅

      6%

      不按河道疏浚11%納稅

       

      18

      融資性售后回租[7]

      按貸款服務納稅

      6%

      不按經營租賃業17%或11%納稅

       

      19

      以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,

      按照貸款服務納稅

      6%

      不按投資業務納稅

       

      20

      非貨物期貨(如股指期貨)

      按金融業納稅

      6%

      不按期貨17%納稅

       

      21

      轉讓其他金融商品[8]

      按金融業納稅

      6%

      不按商品17%納稅

       

      22

      工程勘察勘探服務

      按研發和技術服務納稅

      6%

      不按建筑業工程服務11%納稅

       

      23

      倉儲

      按物流輔助服務納稅

      6%

      不按不動產租賃11%納稅

       

      24

      倉庫租賃

      按不動產租賃納稅

      11%

      不按物流輔助服務6%

       

      25

      裝卸搬運、收派(即同城快遞)、港口碼頭、貨運場站、航空地面、通用航空服務[9]

      按物流輔助服務納稅

      6%

      不按交通運輸業11%納稅

       

      26

      建筑物、構筑物的廣告位出租

      按不動產經營租賃納稅

      11%

      不按廣告服務6%納稅

       

      飛機、汽車等廣告位出租

      按動產經營租賃納稅

      17%

       

      27

      車輛停放服務

      按不動產經營租賃納稅

      11%

      1、不按港口碼頭服務6%納稅

       

      道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)

       

      2、不按交通運輸11%納稅;

       

      28

      工程監理、工程造價鑒證

      按鑒證咨詢服務納稅

      6%

      不按建筑業工程服務11%納稅

       

      29

      圖書館的圖書和資料的借閱

      按文化服務納稅

      6%

      不按銷售圖書13%納稅

       

      30

      書店的圖書出售

      按銷售圖書、報紙、13%

      雜志納稅

           

      31

      醫院提供的藥品

      按醫療服務納稅

      6%

      不按藥店銷售藥品17%納稅

       

      32

      飯店為顧客提供面包作為飲食

      按餐飲業納稅

      6%

      不按面包店面包17%納稅

       

      33

      酒店專車服務

      按交通運輸服務納稅

      11%

      不按租賃有形動產服務17%納稅

       

      34

      綠化公司提供的設計、苗木、施工等服務

      按建筑服務—其他建筑服務(按一項行為處理)11%納稅

       

      不按文化創意服務——設計服務6%納稅

       

      35

      體育比賽提供體育場所

      按不動產租賃納稅

      11%

      不按文化體育業6%

       

      36

      酒店長租

      按餐飲住宿服務—住宿服務納稅

      6%

      不按租賃服務—不動產經營租賃服務11%納稅

       

      37

      貨物生產企業混合銷售中的安裝服務

      按銷售貨物納稅

      17%或13%

      不按建筑業——安裝11%

       

      38

      應稅服務中的銷售貨物

      按應稅服務納稅

      11%或6%

      不按銷售貨物的13%或17%納稅

       

      附件2:

      32種易混的稅目 

      (注:稅率雖無差異,都適用6%,但在相關優惠上有明顯差異) 

      序號

      特定經營行為

      適用稅目

      不適用稅目

      1

      技術咨詢

      鑒證咨詢服務—咨詢服務

      研發和技術服務

      2

      技術轉讓,及與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務

      銷售無形資產

      研發和技術服務;

      鑒證咨詢

      3

      技術開發,及與技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務

      研發與技術服務

      銷售無形資產服務

      鑒證咨詢服務

      4

      專利鑒定、認證

      文化創新服務

      咨詢鑒證

      5

      知識產權咨詢

      鑒證咨詢

       

      6

      船舶檢測

      鑒證咨詢服務

      物流輔助服務

      7

      知識產權代理

      商務輔助服務

      文化創新服務

      8

      轉讓代理權

      無形資產

      代理服務

      9

      港口設施經營人收取的港口設施保安費

      物流輔助—港口碼頭服務

      商務輔助

      10

      金融代理

      經紀代理業

      金融服務

      11

      資產管理、信托管理

      金融服務

      商務輔助服務

      12

      股票承銷收入

      商務輔助—經紀代理(金融代理)

      金融服務收入

      13

      內部管理設計、供應鏈設計網游設計服務

      文化創意——設計服務

      商務輔助服務

      14

      培訓、演講、講座

      教育醫療

      文化體育

      15

      轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動

      廣播影視—廣播影視作品(節目)發行服務

      銷售無形資產

      16

      酒店代辦會議

      文化創意—會議展覽服務

      注:酒店代辦會議涉及的住宿、餐飲、場地及相關配套服務按一項行為處理

      餐飲食宿服務

      17

      廣告代理

      文化創新——廣告服務

      經紀代理業

      18

      體育管理

      文化體育業

      商務輔助服務

      19

      舉辦運動會

      文化體育業

      文化創意——會展服務

      20

      物業管理服務

      商務輔助—企業管理服務

      居民日常生活服務

      21

      翻譯、市場調查

      鑒證咨詢—咨詢服務

      商務輔助——企業管理

      22

      代理記賬

      商務輔助——經紀代理服務

      鑒證咨詢——咨詢服務

      23

      美術、裱畫、謄寫、打字、打包

      其他現代服務或其他生活服務

      居民日常服務

      24

      明星個人形象代言

      文化創意—廣告服務

      銷售無形資產—其他權益性無形資產(肖像權)

      25

      病房的住宿、伙食

      醫療服務

      餐飲住宿

      26

      廣播影視

      廣播影視業

      文化創意;

      旅游娛樂業

      27

      合同能源管理服務

      研發和技術服務

      商務輔助服務

      28

      對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務

      信息技術服務

      銷售無形資產

      29

      文印曬圖

      設計服務

      居民日常服務

      30

      攝影擴印

      居民日常服務

      文化創新服務

      31

      提供瀏覽場所

      文化服務業

      旅游娛樂

      32

      知識產權代理

      經紀代理服務

      知識產權服務

       

      [1]無運輸工具承運業務,指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同,收取運費并承擔承運人責任,然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

      [2]程租,指運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

      [3]期租,指運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內聽候承租方調遣,不論是否經營,均按天向承租方收取租賃費,發生的固定費用均由船東負擔的業務。

      [4]濕租,指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限,承租期內聽候承租方調遣,不論是否經營,均按一定標準向承租方收取租賃費,發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

      [5]光租業務,指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔運輸過程中發生的各項費用,只收取固定租賃費的業務活動。

      [6]干租業務,指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用,不配備機組人員,不承擔運輸過程中發生的各項費用,只收取固定租賃費的業務活動。

      [7]融資性售后回租,指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

      [8]其他金融商品,包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

      [9]通用航空服務,指為專業工作提供飛行服務的業務活動,包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監測、航空科學實驗等。 

      辦稅群財稅問題分享

      1、小規模納稅人開具的勞務派遣發票如何繳納增值稅?

      答:依據:財稅《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

      小規模納稅人取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 

      2、我公司承租了別的公司廠房,2015年下半年租金還沒付,所以2015年沒取得租金發票,現在我付去年房租金,能否取得增值稅票?進項能抵扣嗎?

      答:合同是否注明付款時間,如果注明付款時間在5月1日之前,則繳納營業稅,開具增值稅普通發票;如果合同未注明付款時間及付款時間在5月1日及之后的,承租方非個人可開具增值稅專用發票。 

      3、母公司和子公司之間能不能簽署無償出租合同呢?即我們子公司能不能無償使用母公司的房屋(母公司是資產公司)?

      答:可以,但母公司視同銷售。

      依據:財稅2106 36號文附件1

      第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

      (一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

      (二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

      (三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 

      4、企業為員工購買的雇主責任險和人身保險不得扣除嗎?可以抵扣嗎?

      答:不得在企業所得稅稅前扣除。也不得抵扣(財產險取得的專票可以抵扣)。

      依據:根據《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定,

      除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

      雇主責任險雖非直接支付給員工,但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中,從事與被保險人經營業務有關的工作而受意外,或與業務有關的國家規定的職業性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償的一種保險,因此該險種應屬于商業保險,不能在稅前扣除。

      5、營改增后繼續開具地稅發票的該如何申報呢?

      答:2016年5月1日后如果仍使用地稅機關印制的發票或者印有本單位名稱的地稅發票,需要向主管國稅機關申報增值稅。一般納稅人填報上述收入時,填報在《附列資料(一)》“開具其他發票欄次”中。 

      6、用于招待的酒水,該如何做賬?

      答:借:管理費用---招待費

      貸:銀行存款等

      作者:admin

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