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    3. 企業項目投資

      氣,其氣浩然 —— 年輕的,富有激情的

      【案例】國地稅合作,補征非居民個稅3100萬元!

      日期:2016-08-06 / 人氣:108 / 標簽:

      江蘇省南京市化工園地稅局積極貫徹落實《國家稅務局地方稅務局合作工作規范(2.0版)》(以下簡稱《合作規范2.0》),定期進行對外支付信息交換,協同判定非居民企業是否構成常設機構資格,經過近半年的努力,地稅征收某國A公司派遣臨時來華外籍人員個人所得稅3100余萬元,國稅征收非居民企業所得稅589萬元。

       

      基本案情
       

       

      日前,化工園區地稅發現轄區內L公司對某國有連續多年的付匯記錄,付匯項目是技術服務費,經統計,此服務項目L公司截止2015年1月已向某國A公司累計付匯2230萬歐元。A公司是一家從事飼料添加劑研究、開發、生產、營銷和銷售的某國公司,該項目是A公司與L公司(國內企業)簽訂一份技術支持和服務協議,由A公司向L公司提供針對相關項目設施(簡稱BANC)生產穩定性所需的管理和技術支持。該項目金額巨大,持續時間長,會不會已經構成常設機構?

        

      于是該局與同級國稅局進行了溝通,查閱了A公司在國稅開具對外付匯憑證時提交的有關合同單據。服務的內容有兩項:

        

      1.針對BANC生產穩定性所提供的管理和技術支持。

        

      2.把BANC的設計負荷從7萬噸提高到14萬砘。

        

      經調查發現L公司提供的合同內容為技術支持合同,涉及行業專業性內容,未明確是否有人員來華從事業務。但從業務常規來看,這兩項服務內容應該有一些技術人員的現場服務。根據《合作規范2.0》,該局與國稅決定共同介入,協同判定是否構成常設機構。

        

      兩局稅務人員首先約談了L公司財務經理李某,面對稅務機關的疑問,李某反復強調此項技術服務合同實質上是A公司為L公司的生產提供技術支持,所有勞務都是通過遠程操作完成,沒有人員來華。

        

      為了核實此項業務的實際情況,稅務人員采用了三種方法:

      一是再次梳理納稅人提交資料,查閱L公司歷年付匯證明的附報資料,在某次的付匯資料中發現了一份中文的補充協議,其中有如下表述:“由服務的供應方根據服務的類別分配人員,并且分配的人員的報酬由服務的供應方支付。”

       

      二是約談業務部門、人事部門相關人員,交叉驗證財務經理李某的答復的真實性。約談的結果,業務部門證實在整個工程期間,有外方專家提供現場指導,而人事相關的考勤記錄表也提供了佐證。

       

      三是現場勘查。了解到工程仍在繼續,稅務人員進行現場勘查,果然有某國技術人員若干在現場提供指導。至此,稅務機關掌握了A公司已構成常設機構的決定性證據。稅務人員進一步要求其提供了相應人員名單及在華停留的時間歸集表,同時抽查了部分外籍人員的護照應印證企業提供資料的真實性。

        

      經過研究,該局提出了如下處理意見并被企業接受。

        

      1、A公司在華已構成常設機構。根據相關資料顯示,由于A公司派遣服務人員在華提供技術服務,根據《企業所得稅法實施條例》第五條規定其“提供勞務的場所”構成了《企業所得稅法》第二條第三款所稱“機構、場所”。同時,根據《中國與某國稅收協定》A公司因在華實際提供勞務天數已達標準而構成常設機構。

        

      2、國稅機關據此征收非居民企業所得稅。因為非居民企業A公司未在境內設立賬簿,無法準確核算其成本費用,故采用核定征收。A公司取得收入368314715.59元,其中歸屬于境內收入157124199.47元,核定征收率15%,非居民企業所得稅5892157.48元。

        

      3、常設機構視同境內負擔了相應人員工資,應征收個人所得稅。根據《國稅發〔1994〕148號》規定:“凡是該中國境內企業、機構屬于采取核定利潤方法計征企業所得稅或沒有營業收入而不征收企業所得稅的,在該中國境內企業、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金,不論是否在中國境內企業、機構會計賬簿中有記載,均應視為由其任職的中國境內企業、機構支付。”A公司在華的常設機構是按核定征收方式在國稅繳納企業所得稅,其常設機構實際為其在華的延伸,其采用核定利潤方法征收應視同其境內機構負擔了相應人員工資,根據稅法規定應繳納相應人員個人所得稅。根據企業資料顯示在2010-2014年期間,A公司共有13名技術人員長期在華工作,共取得2123萬歐元收入。經過企業自查和稅務機關審定,最終A公司在華的常設機構補扣了13名外籍技術人員2010-2014年度個人所得稅3100萬元。

       

      案例點評
       

       

      1.在實務層面積極貫徹落實《合作規范2.0》。圍繞總局合作規范提出的重點事項及內容,我局結合本地國地稅業務實際和納稅人情況,細化實施措施,并按季度就合作成果上報。目前已開展事項包括:協同做好對外支付稅務管理、協同開展常設機構認定、共同開展“走出去”企業基礎信息核實和政策宣傳、協同開展反避稅調查等,取得了良好的成效。

        

      2.要注重對合同本身業務類型的分析。各類提供勞務一般均有行業特點,一般的設計勞務可以通過遠程提供,但涉及長期的技術支持和服務的合同一般均有外方人員派駐和現場支持。稅務機關的調查處理時,要認清業務實質,防止被合同表象所誤導。

        

      3.稅務機關需要進一步建立對常設機構外籍個人管理機制。常設機構是稅收協定中對境外企業在境內活動的認定,而境外企業在境內的活動往往具有短期性、臨時性的特點。而根據現行征管流程,地稅機關的售付匯前道審核已經取消,如何加強對常設機構的個人所得稅的后續管理是擺在地稅機關面前所迫切需要解決的問題。

      作者:admin

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